在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)規(guī)模呈指數(shù)型增長，數(shù)據(jù)正成為資本、勞動力、土地之后的又一生產(chǎn)要素。各國已逐漸認(rèn)識到數(shù)據(jù)能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)利益，數(shù)字服務(wù)稅等與數(shù)據(jù)課稅相關(guān)的問題隨之成為研究焦點(diǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了海量數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)按稅收普遍、公平等原則，對數(shù)據(jù)直接受益主體進(jìn)行征稅。目前，世界主要經(jīng)濟(jì)體已陸續(xù)出臺了與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收政策，我國也應(yīng)跟蹤分析其進(jìn)展，進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策，為我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

　　數(shù)據(jù)可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被納入稅收體系范圍

　　根據(jù)提供主體的不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中數(shù)據(jù)可分為四大類：政府?dāng)?shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)、科研數(shù)據(jù)和個(gè)人數(shù)據(jù)。這四類數(shù)據(jù)信息并非相互獨(dú)立或封閉存在，而是在數(shù)據(jù)所有權(quán)和使用權(quán)方面相互交叉、內(nèi)在牽連。例如，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺等載體，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠獲取用戶基本信息等原始數(shù)據(jù)，進(jìn)而產(chǎn)生大量的衍生數(shù)據(jù)或增值數(shù)據(jù)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在通過數(shù)據(jù)獲得巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也給部分傳統(tǒng)的線下經(jīng)營帶來較大沖擊。在利益分配日益失衡的情況下，有必要按照稅收普遍、公平等原則，對數(shù)據(jù)直接受益主體進(jìn)行征稅，以確保線上線下經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

　　數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)資料參與服務(wù)過程產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益遙數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，加速推動著數(shù)據(jù)在生產(chǎn)制造、信息服務(wù)等領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，為相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。例如，在生產(chǎn)制造層面，數(shù)據(jù)被廣泛用于研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，推動制造業(yè)由規(guī)?；a(chǎn)向個(gè)性化定制和智能化制造轉(zhuǎn)變；在出行服務(wù)層面，網(wǎng)約車平臺借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升車輛使用效率、縮短響應(yīng)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)增值。

　　數(shù)據(jù)作為商品在交易中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益遙互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收集和處理用戶瀏覽、咨詢、點(diǎn)播等行為習(xí)慣的數(shù)據(jù)，形成大數(shù)據(jù)信息并出售給廣告商，使廣告實(shí)現(xiàn)了精準(zhǔn)投放。此外，電子商務(wù)企業(yè)和訂餐平臺收集的消費(fèi)者個(gè)人信息、點(diǎn)評等數(shù)據(jù)，則可據(jù)此剖析消費(fèi)者習(xí)慣、市場趨向等，從而給企業(yè)營銷提供精準(zhǔn)指引，賺取更大利潤。農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)生活各領(lǐng)域產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，供需方都能從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，從而催生了上海數(shù)據(jù)交易中心等商業(yè)機(jī)構(gòu)，專門從事數(shù)據(jù)交易。

　　數(shù)據(jù)作為交換媒介和有價(jià)資產(chǎn)蘊(yùn)含經(jīng)濟(jì)利益遙數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了網(wǎng)購、游戲等業(yè)態(tài)，線上交易隨之快速發(fā)展，比特幣、Libra 等虛擬加密數(shù)字貨幣應(yīng)運(yùn)而生，成為支付系統(tǒng)的交換媒介。作為交換媒介，數(shù)字貨幣本質(zhì)還是數(shù)據(jù)，即使仍未在法律上獲得主權(quán)貨幣的認(rèn)可，但也蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在稅收流失“三大”風(fēng)險(xiǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)一院虛擬數(shù)字化產(chǎn)品和跨境數(shù)字服務(wù)未納入稅收征管體系，難以征稅。一方面，互聯(lián)網(wǎng)交易中的許多交易對象為虛擬產(chǎn)品或數(shù)字化產(chǎn)品，這些交易模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，依據(jù)現(xiàn)行稅制難以確定其所得應(yīng)納入銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得。另一方面，通過在線交易、在線廣告、搜索引擎、社交平臺等跨境線上數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)賺取的收入，能夠規(guī)避傳統(tǒng)稅制中“在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)” 從事經(jīng)營活動的規(guī)定，即企業(yè)只要在一國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，就不用在當(dāng)?shù)乩U納相關(guān)稅收，也必然會造成一國的稅收流失。

　　風(fēng)險(xiǎn)二院數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)和稅率差異較大，存在稅收未能足額征收問題。目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)量尚未達(dá)成國際共識，特別是各國在數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)和稅率方面有著較大差異，如何繳納數(shù)字服務(wù)稅還存在著爭議。從整體看，國際上普遍將數(shù)字服務(wù)營業(yè)收入而非利潤作為數(shù)字服務(wù)稅的征稅門檻，即將從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)在全球或某國境內(nèi)的年?duì)I業(yè)收入作為征收數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)，稅率設(shè)置從2%到 15%不等。各國數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)與稅率不同，有些國家也就必然會存在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)三院有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的法律依據(jù)和稅收政策缺失，難以對與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的所得進(jìn)行征稅。以我國稅制為例，我國企業(yè)所得稅法僅對“企業(yè)取得的應(yīng)稅收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”作了明確規(guī)定，但對轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)取得的收入并沒有明確規(guī)定。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素，而數(shù)字貨幣也可能成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，隨數(shù)據(jù)或數(shù)字貨幣財(cái)產(chǎn)權(quán)益而來的是受益主體的納稅義務(wù)，而當(dāng)前我國稅制中還缺乏對數(shù)據(jù)交易及數(shù)字貨幣相關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)益征稅的規(guī)定，客觀上存在著稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

　　幾點(diǎn)建議

　　完善稅法袁規(guī)避野數(shù)據(jù)收入冶逃稅等問題遙基于全球數(shù)字稅征收現(xiàn)狀，OECD 國家正試圖從立法層面解決數(shù)據(jù)收益所帶來的征稅權(quán)重新分配和稅基侵蝕等問題。鑒于此，我國數(shù)字稅征收也可考慮從稅法層面入手，將數(shù)據(jù)交易、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、跨境數(shù)據(jù)流動等有關(guān)涉稅事項(xiàng)納入稅法，規(guī)避“數(shù)據(jù)收入”逃稅等問題，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。

　　健全數(shù)據(jù)交易市場機(jī)制袁提高稅收征管的公平與效率遙我國數(shù)據(jù)交易頻率低、規(guī)模小，數(shù)據(jù)市場機(jī)制尚不完善，數(shù)據(jù)交易價(jià)格不透明等問題給稅收征管帶來了一定的困擾。建議進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)交易市場機(jī)制，推動數(shù)據(jù)交易市場健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交易的公開、透明，提高數(shù)據(jù)稅收征管的公平與效率。

　　密切跟蹤國際數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展態(tài)勢袁做好相應(yīng)準(zhǔn)備遙目前，數(shù)字稅多邊解決方案在國際上已達(dá)成一定的共識，有可能改變國際上傳統(tǒng)的稅收規(guī)則。在這種背景下，我國應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)把脈國際稅收規(guī)則改革方向，適時(shí)完善數(shù)據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收征管措施，重點(diǎn)是對國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開拓海外市場遇到的數(shù)字稅課稅問題，提前做好應(yīng)對之策。

關(guān)注讀覽天下微信， 100萬篇深度好文， 等你來看……