陳娟娟（空軍二十三廠）

　　摘要：本文主要針對財務風險防范視角下單位內(nèi)控管理的必要性與模式進行探討，結(jié)果表明，通過內(nèi)控管理可有效疏通財務風險防范堵點，保證財務風險防范所需信息精確無誤，且能調(diào)動各部門共同防范財務風險的積極性。這一過程需要單位應用多種內(nèi)控管理模式，如原則型、要素型、節(jié)點型、業(yè)務型等，以提高單位財務風險防范質(zhì)量。

　　關鍵詞：財務風險；內(nèi)控管理；質(zhì)量

　　財務風險主要指在財務活動中可能產(chǎn)生的風險，如采購風險、預算風險等。雖然風險客觀存在，且從理論上來講不可徹底消除，但財務風險還有可控性特點，可通過降低財務風險發(fā)生概率高效完成各項財務管理任務，進而順利開展財務活動。實踐證明，內(nèi)控管理可有效防范財務風險。然而在實際操作中，部分單位內(nèi)控管理模式固化，存在輕視原則建設、技術賦能水平較低、業(yè)財融合不夠深入等問題?；诖?，為提升單位財務管理水平，探析財務風險防范視角下的單位內(nèi)控管理模式顯得尤為重要。

　　財務風險防范視角下單位內(nèi)控管理的必要性

　　一、疏通財務風險防范堵點

　　財務風險廣泛存在于單位各部門的運營活動中，各部門只有做到自覺識別、分析、控制與規(guī)避風險，才能實現(xiàn)高效防控財務風險的目標。在以往的運營管理過程中，有些單位過于重視財務部門規(guī)避財務風險的作用，卻忽視了職能部門自主防控財務風險的能力與作用，造成各部門在財務風險防控期間過于被動的現(xiàn)狀。為規(guī)避上述現(xiàn)象，單位需加強內(nèi)控管理，將財務風險防范視為內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容，引領各部門立足實際，主動發(fā)現(xiàn)風險，并自覺采取行動疏通財務風險防范堵點，以提高財務風險防控的有效性。

　　二、保證財務風險防控所需信息精確無誤

　　通過分析內(nèi)部控制理論可知，在內(nèi)控管理過程中，各部門處于彼此監(jiān)督、制約、協(xié)作的關系中，并通過相互制約和監(jiān)督打造透明度較高的內(nèi)控體系。在該體系中，各部門信息可共享，信息傳遞環(huán)環(huán)相扣，信息鏈穩(wěn)定且有可追溯性，倒逼各部門提供準確無誤的信息，從而為單位識別財務風險提供依據(jù)，確保財務風險防范事半功倍?；诖?，為了利用巨量、精確的信息開展財務風險防范工作，單位要注重提升內(nèi)控管理水平，使透明度較高、實時性較強的信息轉(zhuǎn)化為防范財務風險的基石。

　　三、調(diào)動各部門防范財務風險的積極性

　　有些單位習慣采取從上到下的財務風險防范模式，該模式的優(yōu)勢是能增強財務風險防控的權(quán)威性、全局性，劣勢是容易將財務管理部門和需要規(guī)避財務風險的部門放在對立面上，使兩者處于管理和被管理的狀態(tài)，在該關系影響下，各職能部門可能會出現(xiàn)機械化遵循財務風險防范相關要求的情況，財務風險防控舉措在實施過程中會大打折扣，繼而降低管控質(zhì)量。若想提升財務風險防控水平，各個部門需要主動承擔財務風險防控責任，在防范財務風險的過程中形成合力，以增強協(xié)作能力，解決財務風控一盤散沙的問題。這就需要單位優(yōu)化內(nèi)控管理模式，從實際出發(fā)，采取部門自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、控制與評價等措施，以改善財務風險管理現(xiàn)狀。在各部門財務風控目標統(tǒng)一、行動一致的條件下，從加強復核、健全流程、財務分管等角度切入財務風險防控，以切實提高單位的經(jīng)濟效益。

　　財務風險防范視角下單位內(nèi)控管理模式的優(yōu)化路徑

　　一、應用“四原則”模式加強內(nèi)控管理

　　所謂“四原則”模式主要指通過構(gòu)建與實施原則型模式為單位內(nèi)控管理提供依據(jù)，基于內(nèi)控管理提高財務風險防范的長效性與穩(wěn)定性。第一，合法性原則。單位需依照現(xiàn)行法律法規(guī)夯實內(nèi)控管理基礎，提高內(nèi)控管理的權(quán)威性，使各部門在《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律的引領下落實財務風險的防范目標。第二，戰(zhàn)略性原則。單位建設和應用內(nèi)控管理模式的行為需納入單位發(fā)展戰(zhàn)略，指引各部門通過實施內(nèi)控管理攜手達成戰(zhàn)略目標，繼而在運營進程中科學調(diào)配資源，用以滿足單位短期、中期、長期戰(zhàn)略性運營方案的需求，在此基礎上防范財務風險。第三，全面性原則。為了加強內(nèi)控管理，單位需實施全面性原則，既要對各個部門、各個項目加強控制，又要保證控制舉措有針對性、細致性、適應性、前瞻性。第四，發(fā)展性原則。在單位業(yè)務活動不斷調(diào)整的背景下，內(nèi)控管理需及時作出應對，既要將新業(yè)務納入內(nèi)控系統(tǒng)，實施財務風險防控，又要根據(jù)業(yè)務特征、管控需求及時采取調(diào)整、評估、約束等內(nèi)控措施。同時，受新需求驅(qū)動賦予內(nèi)控舉措創(chuàng)新性，繼而保證基于財務風險防范的內(nèi)控管理有較強的持續(xù)性，以達到推動內(nèi)控管理模式與時俱進的效果。

　　二、發(fā)揮“五要素”模式的內(nèi)控管理作用

　　通過探析內(nèi)部控制要素可知，控制環(huán)境、風險評估、信息共享、控制活動、監(jiān)督屬于內(nèi)控“五要素”，為了保證內(nèi)控管理模式的有效性，凸顯內(nèi)控價值，單位應推行“五要素”模式。第一，將財務風險防范視為一種單位文化，納入單位文化建設體系，達到改善內(nèi)控環(huán)境的目的。為了達到這一目的，單位需指引員工樹立“內(nèi)控人人有責”的意識，在該意識引領下，人員可立足部門實際，參與財務風險管控活動，進而以“人”為支點織密財務風險防范之網(wǎng)。第二，針對各部門財務風險進行評估，評估應有客觀性和層級性，既要客觀評估各部門財務風險的類型、應對風險的能力以及風險因子的活躍度，又要對財務風險的層級進行評估。財務風險通?？煞譃槲鍌€層級，即無風險、低風險、中風險、強風險、重大風險，可根據(jù)風險評估所得結(jié)果及時采取行動予以防范。第三，將內(nèi)部控制系統(tǒng)視為各部門共享信息的載體，用以提高部門信息交互效率，消除信息孤島，解決財務風控延時問題，使各部門能及時響應，將財務風險消滅于萌芽狀態(tài)。第四，有針對性地實施風險控制活動。在對財務風險精準定位的前提下落實管控目標，以防范防水工程施工預算風險為例，單位需在收集整理相關工程資料的同時加強全面預算，從預算編制、調(diào)整、動態(tài)控制、考核與優(yōu)化等角度出發(fā)，規(guī)避預算風險，同時，要求參與防水工程施工建設的各個部門擰成一股繩，攜手實現(xiàn)全面預算目標，進一步控制工程成本，提高工程效益。第五，單位需組建內(nèi)控管理小組，該小組可行使監(jiān)督權(quán)，對內(nèi)控環(huán)境建設、風險評估等方面進行監(jiān)督，營造嚴謹、規(guī)范的內(nèi)控管理氛圍，保證內(nèi)控管理正常運行，在此基礎上發(fā)揮內(nèi)控管理防控財務風險的作用。

　　三、應用“三節(jié)點”模式提升內(nèi)控管理水平

　　為了通過內(nèi)控管理達到防范財務風險的目的，單位需應用“三節(jié)點”模式，賦予內(nèi)控管理以體系性要求。內(nèi)控管理的體系性分為以下幾個節(jié)點：第一，事前預測。在單位開展財務活動前收集整理各類資料，對可能引發(fā)財務風險的內(nèi)外部因素加以探究，為了保證探究結(jié)果客觀、可用，需強化實地調(diào)研。以防水工程施工項目財務風險防范為例，踏勘部門需深入工程施工現(xiàn)場做好調(diào)研工作，對設計環(huán)節(jié)可能引發(fā)的財務風險加以預測，進而增強財務風險防控的前瞻性，達到事前防范的目的。第二，事中控制。雖然內(nèi)控管理需踐行合法性、戰(zhàn)略性等原則，但內(nèi)控在實施過程中還可能會出現(xiàn)“走形”的情況，這與各部門內(nèi)控覺悟不高以及單位內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生改變有關。以單位采購防水工程施工所需材料為例，在國家政策、市場供需關系變化及施工時長等因素的影響下，可能會出現(xiàn)材料采購成本超預算的現(xiàn)象，這就需要對施工材料采購成本進行動態(tài)控制，繼而有效防范采購端的財務風險。第三，事后總結(jié)。在財務活動結(jié)束后需分析風險防范效果，將實際效果與預期放在一起進行比較，同時探究風險防控不及預期的原因，在此前提下明確內(nèi)控整改清單，整改對象涉及內(nèi)控環(huán)境、制度、監(jiān)督舉措等，使內(nèi)控管理模式更具前瞻性，以高效匹配財務風險防范的需求。

　　四、加大“業(yè)務型”模式的內(nèi)控管理力度

　　基于財務風險防范來加強單位內(nèi)控管理實際上是財務管理、部門管理并駕齊驅(qū)的一種表現(xiàn)，可解決部門運營脫離財務管理以及財務管理部門無法高效提供服務的問題。對此，單位需應用“業(yè)務型”內(nèi)控模式，在財務端、業(yè)務端建立雙向溝通機制，財務部門通過溝通獲取業(yè)務信息，對財務風險進行判斷，并根據(jù)判斷結(jié)果采取內(nèi)控措施。業(yè)務部門需要提出財務風險防范的建議，以指引財務部門“定制”服務方案，協(xié)助財務部門防控財務風險。為了保證“定制型”財務風險防控方案科學可行，財務部門工作者需通過內(nèi)部控制深入業(yè)務端，了解業(yè)務活動，從而在業(yè)務場景內(nèi)有效識別風險。以防水工程維修為例，維修計劃、技術、所需材料等均屬于財務風險點，財務部門需要立足維修業(yè)務場景指引專職人員根據(jù)行業(yè)要求、施工規(guī)定、合同主要條款等妥善制定維修計劃，以保證維修計劃行之有效，在控制成本、提高工程質(zhì)量的基礎上規(guī)避采購風險，達到立足業(yè)務端有效防范財務風險的目的。

　　五、使用“智慧型”模式推動內(nèi)控管理創(chuàng)新

　　創(chuàng)新是單位發(fā)展的源動力。新時期，數(shù)字技術被廣泛應用于財務管理領域，財務管理智慧化是大勢所趨。內(nèi)控管理是防范財務風險的重要手段，所以內(nèi)控管理應在財務管理智慧化的背景下加強技術賦能，用高新科技提升內(nèi)控水平，在此前提下防范財務風險。例如，單位可使用大數(shù)據(jù)技術收集、存儲、利用與財務活動相關的資料，用以探究單位各部門在參與財務活動過程中可能觸發(fā)的風險。因為風險錯綜復雜、彼此影響，所以還需在大數(shù)據(jù)分析的基礎上引用知識圖譜技術，用直觀的圖譜闡明部門運營與財務風險的關系，并抓住風控重難點采取內(nèi)控措施，保證基于內(nèi)控管理的財務風險防范工作事半功倍。從理論上講，傳感器、物聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡安全等技術均可出現(xiàn)在內(nèi)控管理模式中，用以增強技術的多樣性與集成性，以更好地識別、控制與規(guī)避財務風險。因為信息技術與內(nèi)控管理模式的關聯(lián)度會影響技術賦能的效果，所以需構(gòu)建“智慧型”模式架構(gòu)，該架構(gòu)由三部分組成：第一，理論架構(gòu)。將內(nèi)控管理理論、財務風險管理理論結(jié)合起來，為“數(shù)字技術+內(nèi)控”奠定理論基礎。第二，數(shù)據(jù)架構(gòu)。立足單位各個業(yè)務端（部門/項目）采集數(shù)據(jù)，將業(yè)務數(shù)據(jù)視為內(nèi)控依據(jù)，保證內(nèi)控管理實事求是且有精益性。第三，應用架構(gòu)。一方面從內(nèi)控管理本身著眼，設置信息共享、控制環(huán)境建設、監(jiān)督、規(guī)劃、自我調(diào)整等應用功能模塊，另一方面，從部門財務風險自主防控角度切入，設置與部門業(yè)務活動高度匹配的功能模塊，助力各部門應用數(shù)字技術防范財務風險。

　　六、應用“反饋型”模式助力內(nèi)控管理提質(zhì)增效

　　財務風險防范應有長效性，需要在單位運營全過程中發(fā)揮作用。雖然通過內(nèi)控管理可指引各部門自主識別、評價、規(guī)避風險，并可助力財務部門立足業(yè)務場景全流程、全方位完成風控任務，但內(nèi)控管理模式不能一成不變，其還需要從提質(zhì)增效的角度出發(fā)作出調(diào)整，賦予基于內(nèi)控管理的財務風險防控以生命力?；诖耍瑔挝恍钁?ldquo;反饋型”內(nèi)控模式，該模式主要以反饋、整改、提升為抓手，側(cè)重發(fā)揮審計作用，通過內(nèi)部審計對內(nèi)控管理的組織、制度、機制等是否科學合理加以診斷，并以報告的形式提出整改建議，為單位調(diào)整內(nèi)控管理模式奠定基礎，達到提升內(nèi)控水平的目的。為了達到通過內(nèi)審發(fā)揮“反饋型”內(nèi)控管理模式的作用的目的。單位需保證內(nèi)審有“如臂使指”的功能，督促各部門按照整改要求解決實際問題，“以點帶面”地擴大整改范圍，不斷引入新的內(nèi)控管理理念、技術、制度等，推動內(nèi)控管理模式良性發(fā)展。

　　結(jié)語

　　綜上所述，單位在防范財務風險的過程中應發(fā)揮內(nèi)控管理的積極作用，對此，單位應在重視內(nèi)控的前提下踐行“四原則”模式、“五要素”模式，還應在技術賦能、業(yè)財聯(lián)動、內(nèi)審促改等基礎上提升財務風險防范水平，繼而提高單位財務風險管控質(zhì)量。

　　參考文獻

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　　作者簡介：陳娟娟，本科，中級會計師，研究方向為內(nèi)部控制。

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