蘇媚（福州弘達共創(chuàng)貿(mào)易有限公司）

　　摘要：企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中需要重視財務(wù)管理職能作用，預(yù)算管理是財務(wù)管理的重中之重，能直接影響到企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。作為預(yù)算管理的起點與基礎(chǔ)部分，經(jīng)營預(yù)算管理更應(yīng)當(dāng)注重預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評三環(huán)節(jié)間的相互作用與關(guān)聯(lián)，只有三者良好循環(huán)才能達成經(jīng)營活動的科學(xué)管理與高效管控目標(biāo)。本文主要闡述經(jīng)營預(yù)算管理概念，分析了企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理工作的意義，結(jié)合目前存在的問題提出了優(yōu)化對策，希望能為企業(yè)經(jīng)營者帶來一些啟發(fā)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)營預(yù)算；管理問題；對策

　　引言

　　經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)是經(jīng)營戰(zhàn)略的體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展來明確經(jīng)營活動總目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、運營狀況深入分析活動事項，采取科學(xué)合理的管理模式優(yōu)化資源配置，提升預(yù)算編制精準(zhǔn)度、加大預(yù)算執(zhí)行實施力度、關(guān)注預(yù)算考評反饋結(jié)果、優(yōu)化預(yù)算管理流程、提升預(yù)算管理質(zhì)量，推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展邁上新臺階。

　　經(jīng)營預(yù)算管理的概念

　　預(yù)算是量化形式的計劃，是對企業(yè)資源獲得、資源配置的科學(xué)規(guī)劃與安排。經(jīng)營預(yù)算指的是與企業(yè)日常生產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的經(jīng)營活動預(yù)算，也稱之為業(yè)務(wù)預(yù)算，它是企業(yè)預(yù)算流程編制的起點，與資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算共同構(gòu)成完整的預(yù)算管理體系。經(jīng)營預(yù)算管理可視為企業(yè)資源整合、管理水平提升的重要手段，2000年9月國務(wù)院發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范 (試行)》、2016年1月財政部出臺的《中央國有資本經(jīng)營預(yù)算管理暫行辦法》都意味著經(jīng)營預(yù)算管理逐步被重視，邁入推廣實踐階段。當(dāng)前國內(nèi)大中型企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理重點多放在完善體制建設(shè)、調(diào)整支出導(dǎo)向、擴大收入規(guī)模、健全監(jiān)督機制等層面，秉持高效精簡理念，堅持預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督的三權(quán)分立，讓企業(yè)能自我循環(huán)、滾動發(fā)展。

　　經(jīng)營預(yù)算通常包含銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本與費用預(yù)算等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化經(jīng)營預(yù)算管理程序，關(guān)注閉環(huán)鏈條效應(yīng)，注重事前預(yù)算、事中控制、事后反饋的實踐過程，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化、企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展來規(guī)范經(jīng)營預(yù)算管理體系，完善層級結(jié)構(gòu)，重視預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核反饋等層面管理內(nèi)容，多角度落實經(jīng)營預(yù)算方案。

　　企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理工作的意義

　　經(jīng)營預(yù)算管理工作的意義體現(xiàn)在提升企業(yè)整體預(yù)算管理質(zhì)量。經(jīng)營預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的起點。以市場為導(dǎo)向的銷售預(yù)算是經(jīng)營預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其他各類子預(yù)算如生產(chǎn)預(yù)算、成本與費用預(yù)算等內(nèi)容彼此關(guān)聯(lián)，且具備一定的邏輯性。這些經(jīng)營預(yù)算的編制內(nèi)容精細化、執(zhí)行流程標(biāo)準(zhǔn)化、考評監(jiān)督高效化會關(guān)系到預(yù)算呈現(xiàn)的準(zhǔn)確度，影響到企業(yè)整體全面預(yù)算管理質(zhì)量，有利于推動后續(xù)預(yù)算調(diào)整等流程的規(guī)范實施。

　　經(jīng)營預(yù)算管理工作的意義還體現(xiàn)在合理優(yōu)化經(jīng)營資源配置。企業(yè)總收入 70%以上是依靠銷售或勞務(wù)提供所得的經(jīng)營收入。因此經(jīng)營活動涉及的資源獲得、資源配置較為關(guān)鍵。銷售預(yù)算要以銷量預(yù)測為基礎(chǔ)，生產(chǎn)預(yù)算要依據(jù)以銷定產(chǎn)思想，成本與費用預(yù)算多數(shù)指的是圍繞經(jīng)營活動產(chǎn)生的運營成本、制造費用、管理費用等。經(jīng)營預(yù)算管理流程在于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評、預(yù)算監(jiān)督。企業(yè)需要明確資源獲得途徑、科學(xué)優(yōu)化資源分配，設(shè)立短期與長期規(guī)劃目標(biāo)，嚴格按照預(yù)算管理流程落實相關(guān)工作，讓資源合理配置以滿足戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展要求，降低運營風(fēng)險隱患，企業(yè)各部門應(yīng)共同努力、緊密協(xié)調(diào)，提升經(jīng)營效率，實現(xiàn)績效協(xié)同發(fā)展。

　　企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理工作遇到的問題

　　一、預(yù)算編制不精細

　　預(yù)算編制是經(jīng)營預(yù)算管理實施的重要根基，編制精細性、準(zhǔn)確性不僅關(guān)系到目標(biāo)能否有效落實，也關(guān)系到預(yù)算管理成效，因此，經(jīng)營預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)重視編制的全面性、精細性、合理性。目前，不少企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)容過于粗略、模塊化，科目編制不夠精細，經(jīng)營預(yù)算內(nèi)容呈現(xiàn)不全，編制流程過于簡單。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本與費用預(yù)算等內(nèi)容。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算需要依據(jù)過往年度的實際銷量、產(chǎn)量與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定位、經(jīng)營環(huán)境、市場動態(tài)等綜合預(yù)計總目標(biāo)。年度銷售量預(yù)算要在每年 12月份編制，針對下一年度運營活動進行合理預(yù)測。月度銷售量預(yù)算需要在每月倒數(shù)第二周預(yù)計下一月度的銷售量。生產(chǎn)預(yù)算編制需要依據(jù)銷量來制定合理目標(biāo)。編制預(yù)算是為了幫助各部門、各崗位明晰下一階段的營銷計劃，及時調(diào)整活動與人員安排。若是編制不精細、不準(zhǔn)確，與實際情況差異過大，會產(chǎn)生人力冗余或不足狀況，倉儲量無法匹配實際營銷活動，導(dǎo)致預(yù)算對營運活動指導(dǎo)意義大幅降低，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有職能。

　　二、預(yù)算技術(shù)不高效

　　預(yù)算模式應(yīng)當(dāng)“自上而下、自下而上”。“自上而下”是指預(yù)算制定流程要體現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)，凸顯強制性與權(quán)威性；“自下而上”是由各職能部門提供信息，由預(yù)算管理中心綜合確定預(yù)算總目標(biāo)，再返回分解到各部門、各崗位職工工作目標(biāo)。這些流程都需要部門間緊密配合與協(xié)作，信息流動是雙向，甚至是多向的。企業(yè)必須借助先進技術(shù)手段來掌握基層信息數(shù)據(jù)，加強多向信息的實時交流。而實際上多數(shù)企業(yè)流程模式均為單向管理，技術(shù)較為落后，經(jīng)營預(yù)算分析不夠深入，導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以最終確定、難以全面梳理。一旦下一階段業(yè)務(wù)執(zhí)行目標(biāo)模糊，很容易影響到職工工作士氣與積極性。

　　三、預(yù)算執(zhí)行缺監(jiān)控

　　經(jīng)營管理活動應(yīng)當(dāng)是持續(xù)的過程，數(shù)據(jù)量較大、來源較為廣泛，預(yù)算與核算之間有效對接、執(zhí)行數(shù)據(jù)的動態(tài)持續(xù)反饋都需要健全的監(jiān)控體系來支撐。目前企業(yè)經(jīng)營預(yù)算難以形成有效的執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系。一旦執(zhí)行數(shù)據(jù)無法及時反饋，大量經(jīng)營信息很難迅速共享，后續(xù)預(yù)算分析與調(diào)整工作實施將更加困難，經(jīng)營預(yù)算信息預(yù)警、數(shù)據(jù)評價、及時糾偏、有力控制等職責(zé)也將隨之缺失。經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系需要以實際業(yè)務(wù)活動為基點，通過全過程信息化管理來全面、精準(zhǔn)了解經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況。若是執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)不健全，當(dāng)預(yù)算目標(biāo)與實際經(jīng)營發(fā)生較大差異時，會嚴重影響到預(yù)算管理質(zhì)量。比如，資金支付的每一筆流向都應(yīng)當(dāng)在監(jiān)管范圍內(nèi)，從事前到事中都有實時動態(tài)跟蹤；各費用支出數(shù)據(jù)要及時獲取，才能流暢開展及后續(xù)跟進；經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況要高效分析，才能實現(xiàn)后續(xù)及時糾偏與調(diào)整等。這些問題都需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營情況來健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，實現(xiàn)“自上而下、自下而上”全過程、全面管控，才能將預(yù)算管理與會計核算有機結(jié)合，高效解決執(zhí)行問題，有效落實各人員管理責(zé)任。

　　企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理工作的解決對策

　　一、詳細編制預(yù)算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全經(jīng)營預(yù)算管理組織。經(jīng)營預(yù)算管理機構(gòu)要具備規(guī)范化、協(xié)調(diào)化、分工化特性，要秉承集中統(tǒng)一思想、指令暢通準(zhǔn)則、明確責(zé)任界定、有效劃分職權(quán)等理念，同時，凸顯經(jīng)營預(yù)算管理的整體組織、協(xié)調(diào)、指揮職能，提高經(jīng)營預(yù)算管理質(zhì)量。經(jīng)營預(yù)算管理決策機構(gòu)應(yīng)為預(yù)算管理委員會，由高級管理者參與，直接向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者負責(zé)。日常機構(gòu)應(yīng)為預(yù)算管理中心，負責(zé)經(jīng)營預(yù)算日常事務(wù)處理。各運營部門負責(zé)人需直接向預(yù)算管理中心負責(zé)。預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理中心、預(yù)算責(zé)任主體可適當(dāng)授予層級審批權(quán)限。明晰的層級管理結(jié)構(gòu)可加強經(jīng)營預(yù)算事前、事中、事后的全過程控制，明晰各層級組織角色職責(zé)定位與績效考核責(zé)任，可大幅提升經(jīng)營預(yù)算管理的執(zhí)行效率。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)容。人工成本預(yù)算應(yīng)當(dāng)將勞動保護費納入范圍，管理費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)增加低值易耗品、保安費、保潔費、維修費等預(yù)算，要明晰區(qū)分項目類別，合理進行系數(shù)分析，依據(jù)歷年發(fā)生金額及業(yè)務(wù)量占比來預(yù)測出下一年度的合理金額。銷售數(shù)量預(yù)算應(yīng)當(dāng)細化指標(biāo)、制定標(biāo)準(zhǔn)定額，可依據(jù)歷年高峰期銷售數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)等建立全面詳盡的數(shù)據(jù)庫來測定銷售預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)和定額，也可依據(jù)某些產(chǎn)品特性和過往銷售同比增長量趨勢來預(yù)計促銷等活動造成的銷售漲幅，以此提高經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)容的合理性。企業(yè)可結(jié)合銷售預(yù)算目標(biāo)來編制生產(chǎn)預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合不同產(chǎn)品類別合理制定數(shù)額，讓預(yù)算指標(biāo)更具備科學(xué)性、指導(dǎo)性，使預(yù)算編制能有效銜接運營實情。

　　二、提升預(yù)算技術(shù)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析預(yù)算差異。第一，應(yīng)加強綜合分析，提升分析高度。差異成因不僅僅是數(shù)字上的波動，背后甚至囊括促銷、生產(chǎn)路徑等變化細節(jié)，這就需要財務(wù)預(yù)算管理人員加強對經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解，明晰預(yù)算要求、執(zhí)行情況、指標(biāo)數(shù)據(jù)等與流程的內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合業(yè)務(wù)角度分析經(jīng)營預(yù)算差異，避免預(yù)算分析過于脫離實際。第二，應(yīng)加強專項分析，提高分析深度。將“預(yù)則立”作為差異分析的關(guān)鍵思路，結(jié)合實地調(diào)研、資料分析、指標(biāo)計算來提升預(yù)算執(zhí)行預(yù)見性，圍繞業(yè)務(wù)關(guān)鍵問題出具實用性、針對性強的專題分析報告。第三，應(yīng)選擇適宜思路，加強分析。預(yù)算差異分析可以績效管理為明燈，以績效導(dǎo)向為理念，保持差異分析的客觀性思維，減少決策主觀臆斷。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)要明晰內(nèi)外部環(huán)境態(tài)勢，重視信息化建設(shè)。預(yù)算管理需要囊括經(jīng)營活動全過程、全范圍，目標(biāo)要層層分解、責(zé)任應(yīng)層層落實，同時要加強信息共享，提高鏈接效率，促使各部門工作方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。預(yù)算管理要結(jié)合先進的云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等更新信息系統(tǒng)模塊，強化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時管控，及時獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、迅速了解運營實情，嚴格把控成本費用審批。同時，要強化業(yè)務(wù)、財務(wù)部門間溝通協(xié)作，減少部門信息壁壘，解決預(yù)算協(xié)調(diào)問題。此外，一體化信息交流平臺可提升預(yù)算管理技術(shù)水平，為經(jīng)營決策提供有力的信息支撐，更好地凸顯精細化管理，實現(xiàn)挖潛增效。

　　三、加強預(yù)算執(zhí)行

　　企業(yè)應(yīng)建立全面、全過程的經(jīng)營預(yù)算實時監(jiān)控體系。全面指的是所有預(yù)算責(zé)任主體與經(jīng)營業(yè)務(wù)都囊括在監(jiān)控范圍。全過程指的是事前、事中、事后的有力監(jiān)控舉措。從長期來看，完善信息化系統(tǒng)可讓預(yù)算與財務(wù)有效連接，讓數(shù)據(jù)共通共享，讓信息在運營及其他部門之間透明公開，既可提升預(yù)算管理成效、促進部門間工作協(xié)同，也能從根本上實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的有力監(jiān)管。從短期來看，可在每個自然月月末編制當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行進度報告。運營部門應(yīng)提供當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行信息，預(yù)算管理中心將當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行的實際數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)進行分析，依據(jù)過往月份的預(yù)算執(zhí)行情況判斷差異。以月度為時段來進行經(jīng)營預(yù)算即時監(jiān)控，以信息化為手段來加強經(jīng)營預(yù)算動態(tài)監(jiān)管，可解決系統(tǒng)與數(shù)據(jù)滯后的問題。加大預(yù)算執(zhí)行力度，有利于及時糾偏調(diào)整，讓企業(yè)更快實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算控制目標(biāo)。

　　企業(yè)應(yīng)完善合理公平的績效考核體系。績效考核可幫助企業(yè)了解經(jīng)營預(yù)算實施結(jié)果，幫助各部門被考核者了解自身業(yè)績表現(xiàn)。績效考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)囊括運營指標(biāo)及財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合合理獎懲機制來確保經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行落到實處。一方面，企業(yè)要關(guān)注經(jīng)營預(yù)算編制執(zhí)行成效。預(yù)算責(zé)任部門每月應(yīng)上報經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行進度表，預(yù)算管理中心分析差異較大的項目，協(xié)同運營部門找出問題成因，及時加以改進；對于執(zhí)行效率高的項目要適當(dāng)表揚鼓勵，總結(jié)經(jīng)驗。將經(jīng)營預(yù)算與獎懲機制結(jié)合，引導(dǎo)各部門職工明晰工作目標(biāo)，提高經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行成效，激勵各部門緊密協(xié)同、共同努力，最終達成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視績效考評結(jié)果。加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估，分析預(yù)算執(zhí)行存在的問題，可為下一年度經(jīng)營預(yù)算管理積累相關(guān)依據(jù)與經(jīng)驗。

　　結(jié)語

　　經(jīng)營預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的起點，管理成效直接影響到整體預(yù)算管理質(zhì)量、資源合理優(yōu)化配置等方面。面對編制不精細的問題，企業(yè)應(yīng)健全經(jīng)營預(yù)算管理組織、完善經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)容來詳細編制預(yù)算，以提高預(yù)算編制的精準(zhǔn)度；面對技術(shù)不高效的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析預(yù)算差異、健全預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)來提升預(yù)算技術(shù)水平；面對執(zhí)行缺少監(jiān)控的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全過程的經(jīng)營預(yù)算實時監(jiān)控體系、完善合理公平的績效考核體系來凸顯預(yù)算監(jiān)管職能。權(quán)責(zé)匹配的管理結(jié)構(gòu)、先進的預(yù)算技術(shù)手段、多層級預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控可形成完善的經(jīng)營預(yù)算管理體系，有效整合企業(yè)資源、提高風(fēng)險防范水平，推動企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

　　參考文獻

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　　作者簡介：蘇媚，本科，中級會計師，研究方向為預(yù)算管理。

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