朱文娟（廣東惠州平海發(fā)電廠有限公司）

　　摘要：為了不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，混合所有制經(jīng)濟全面預(yù)算管理對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的導(dǎo)向作用，本文闡述了新時期全面預(yù)算管控的應(yīng)用和探索實踐，為企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展提供借鑒，控制風(fēng)險，從而提升企業(yè)的綜合競爭力和經(jīng)濟效益。

　　關(guān)鍵詞：混合所有制；全面預(yù)算；探索實踐；經(jīng)濟效益

　　當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟發(fā)展正處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，在經(jīng)濟新常態(tài)、國有企業(yè)體制深化改革的多重考驗下，經(jīng)濟形勢也在不斷優(yōu)化。混合所有制改革是國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要突破口?；旌纤兄破髽I(yè)既有國有企業(yè)黨建引領(lǐng)、國有資本保值增值的優(yōu)勢，又能發(fā)揮民營企業(yè)創(chuàng)新能動性、自主性和前瞻性的特長，以求經(jīng)濟效益最大化，進一步促進企業(yè)精益化管理，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　混合所有制企業(yè)全面預(yù)算管控的必要性

　　混合所有制經(jīng)濟避免了一些國有企業(yè)的弊端，比如政企不分家、效率低下等。全面預(yù)算管理是企業(yè)全過程、全方位和全員參與的系統(tǒng)管理，有助于企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，實時監(jiān)控、反饋經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)，為企業(yè)發(fā)展提供高效科學(xué)的管理方法。黨的二十大報告從戰(zhàn)略和全局的高度，明確了進一步深化財稅體制改革的重點舉措，提出“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”。進一步加強預(yù)算管理，健全現(xiàn)代預(yù)算制度，是構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制的重要支撐?；旌纤兄破髽I(yè)全面預(yù)算管理能對企業(yè)的資源合理配置，是價值經(jīng)營的重要抓手，對于企業(yè)實現(xiàn)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)起著重要的作用，有助于企業(yè)控制成本，提高經(jīng)濟效益。

　　混合所有制企業(yè)全面預(yù)算管控的應(yīng)用途徑

　　一、預(yù)算編制，重視事前管理，提高預(yù)算支出的規(guī)范性和合理性

　　企業(yè)所有涉及價值形式的生產(chǎn)經(jīng)營、項目建設(shè)投資、資金籌措活動，都應(yīng)納入預(yù)算管理范圍，明確預(yù)算目標(biāo)，實現(xiàn)預(yù)算控制。預(yù)算編制的起點不是用已完成的數(shù)據(jù)做起點，而是要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點，預(yù)算的約束也源于企業(yè)的目標(biāo)。事前預(yù)算編制需認(rèn)真評估，滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營，管理應(yīng)精益化，不超支，認(rèn)真落實企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。全員重視，降低預(yù)算編制的隨意性，切實提升企業(yè)的預(yù)算管理水平。

　　例如，一家混合所有制火電企業(yè)預(yù)算編制，每年10月開始發(fā)布下一年度公司預(yù)算的目標(biāo)和各分項預(yù)算附表，由相應(yīng)部門自下而上填報。各部門參考當(dāng)年度1―9月的預(yù)算執(zhí)行情況，編制指標(biāo)基數(shù)表、機組運行指標(biāo)表、主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算表、副產(chǎn)品收入表、成本費用匯總及明細(xì)表、折舊、稅金、行政費用表、人工表、現(xiàn)金流量表、融資及財務(wù)費用表等表格，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批后，最終匯總于財務(wù)部，由其出具利潤預(yù)算表。在此過程中，需充分考慮上一年度未完成的項目是否需要延續(xù)預(yù)算，通過反復(fù)研究、召開預(yù)算會議討論，然后按照流程上報預(yù)算管理委員會。混合所有制企業(yè)各股東方全面預(yù)算版本有時口徑不一致，需要財務(wù)人員依據(jù)相關(guān)的會計科目進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，原則上上報的凈利潤預(yù)算應(yīng)一致。在預(yù)算管理委員會未批復(fù)前，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部版本嚴(yán)控預(yù)算，待審批后依據(jù)批復(fù)的預(yù)算，進行修正。如各股東方批復(fù)的預(yù)算不一致，可按照費用最少、利潤最高批復(fù)的預(yù)算版本執(zhí)行。

　　二、預(yù)算管控，將數(shù)據(jù)進行預(yù)實對比、同比分析，重點關(guān)注數(shù)據(jù)的異常

　　預(yù)算的重點在于過程控制，推行是自上而下的，最重要的是要得到管理層的重視和支持。全面預(yù)算是對企業(yè)整體資源有效分配和運用的綜合表現(xiàn)形式，是企業(yè)整體經(jīng)營、投資、籌資活動量化的計劃安排，它主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本性收支預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等。企業(yè)每月初待報表實際數(shù)出具后，將按模塊分工，相應(yīng)崗位進行數(shù)據(jù)的預(yù)實分析、同比分析，之后匯總形成利潤分析表，定期召開財務(wù)分析會，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中變動較大的數(shù)據(jù)重點分析，多維度闡述原因。這就要求財務(wù)人員進一步理解企業(yè)的生產(chǎn)活動，強化業(yè)財融合，同時也要求生產(chǎn)人員了解企業(yè)的經(jīng)營情況，更好地服務(wù)企業(yè)。對于數(shù)據(jù)異常情況，要重點關(guān)注，及時厘清，匯報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，控制運營風(fēng)險。對于完成進度落后的項目逐一分析，根據(jù)目標(biāo)分工推進改進措施和明確完成時間節(jié)點；對于已經(jīng)實施但尚未完成的跨年度項目，要加大項目執(zhí)行推進力度，盡快落實完成，避免預(yù)算執(zhí)行率低；對于確定不能執(zhí)行的，在今后工作中按實際支出事項制定用款計劃，提高預(yù)算執(zhí)行率。

　　三、預(yù)算調(diào)整，避免編制的預(yù)算與實際情況不符，在經(jīng)濟上實現(xiàn)最優(yōu)化

　　預(yù)算調(diào)整分為局部調(diào)整（小調(diào)整）和全面調(diào)整（大調(diào)整）。局部調(diào)整是時常發(fā)生的事情，而全面調(diào)整比較少。對于不影響預(yù)算目標(biāo)的局部調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，啟用預(yù)算備用金或者預(yù)算科目之間調(diào)整即可。全面調(diào)整實際是重新編制預(yù)算。預(yù)算股東會、董事會批準(zhǔn)執(zhí)行的預(yù)算，在預(yù)算期內(nèi)一般不做調(diào)整，公司須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，因自然災(zāi)害、市場環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整等特殊原因，致使預(yù)算無法執(zhí)行需做調(diào)整的，公司須將調(diào)整預(yù)算申請上報預(yù)算管理委員會審核，由董事會審議、股東會批準(zhǔn)。通過調(diào)整預(yù)算事項調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，而不是為了調(diào)整預(yù)算指標(biāo)而調(diào)整預(yù)算事項。所有的預(yù)算調(diào)整，必須在業(yè)務(wù)層面解釋原因。

　　四、預(yù)算評價，將績效評價管理納入預(yù)算考核系統(tǒng)，強化預(yù)算的重要性

　　混合所有制企業(yè)在制定年度預(yù)算目標(biāo)后，進行層層分解，各項重要預(yù)算指標(biāo)劃分到相關(guān)部門和責(zé)任人，對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，責(zé)任部門和責(zé)任人應(yīng)查找原因，對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，提出改進措施和建議。企業(yè)應(yīng)對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，預(yù)算考核指標(biāo)納入企業(yè)目標(biāo)管理考核體系。企業(yè)監(jiān)事會有權(quán)對所有預(yù)算的編制和執(zhí)行情況進行監(jiān)督和審計。混合所有制企業(yè)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基本導(dǎo)向，重視預(yù)算績效評價結(jié)果的應(yīng)用，對評價結(jié)果較差的項目削減下年度的費用，對評價結(jié)果較好的項目大力支持，對不產(chǎn)生價值的地方、不與目標(biāo)和計劃相關(guān)的地方，不給資源。提高預(yù)算管理的權(quán)威性，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵約束作用，使企業(yè)不斷完成規(guī)劃的目標(biāo)，助力企業(yè)降本增效。

　　全面預(yù)算管控到位的特點

　　一、全面性到位

　　全面預(yù)算包括收入預(yù)算、生產(chǎn)費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、投資預(yù)算、短期預(yù)算和長期預(yù)算等企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動。全面預(yù)算不只是涉及財務(wù)問題，更是企業(yè)全方位管理的重要模式。

　　二、原則性到位

　　堅持嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理目標(biāo)，嚴(yán)控成本費用，做到預(yù)算不夠不開支。

　　三、靈活性到位

　　預(yù)算管理既要堅持不超預(yù)算的原則又要做到靈活有度，以保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。在編制預(yù)算時，對于不可控的費用項目可以在合理范圍內(nèi)進行預(yù)估。對于生產(chǎn)經(jīng)營中不可預(yù)料或者不可控的事項，應(yīng)按照規(guī)定流程進行申請和審批。

　　四、監(jiān)督與考核到位

　　財務(wù)部門作為全面預(yù)算管理監(jiān)督部門，要嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，查找原因，落實責(zé)任，提出解決措施。預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)納入公司目標(biāo)管理考核體系，并作為評價部門業(yè)績的依據(jù)。

　　混合所有制企業(yè)實施全面預(yù)算管控的關(guān)鍵因素

　　一、依托會計信息化建設(shè)的快速發(fā)展

　　近幾年，信息技術(shù)快速發(fā)展，數(shù)據(jù)共享、人工智能、財務(wù)機器人等逐漸替代了傳統(tǒng)會計記賬模式，全面預(yù)算管理也面臨著改革創(chuàng)新。一個企業(yè)的信息化程度決定了預(yù)算編制的顆粒度，而預(yù)算編制的顆粒度，決定了預(yù)算的可靠性。企業(yè)應(yīng)堅持會計信息化建設(shè)，深化數(shù)字技術(shù)與業(yè)務(wù)融合，做強做優(yōu)信息化平臺，進一步提升信息化平臺服務(wù)質(zhì)量，助力提升企業(yè)整體數(shù)智化水平?；旌纤兄破髽I(yè)通過搭建財務(wù)“駕駛艙”，將全面預(yù)算管理與財務(wù) ERP系統(tǒng)、項目管理EAM系統(tǒng)等進行集成應(yīng)用，抓取業(yè)務(wù)流和企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，直接導(dǎo)入分析決策模塊，避免信息滯后，這將有利于企業(yè)在預(yù)算管理各階段進行預(yù)算分析、統(tǒng)計和查詢等。依據(jù)會計信息化建立龐大、多功能的全面預(yù)算分析體系，既能滿足不同股東方管理層的宏觀決策需求，又能滿足各業(yè)務(wù)人員的分析需求，提升了決策的準(zhǔn)確性。

　　二、預(yù)算的科學(xué)性與編制人員關(guān)系緊密

　　公司各部門在各自業(yè)務(wù)范圍內(nèi)對下一年度工程節(jié)點、設(shè)備交付、招標(biāo)、結(jié)算、費用預(yù)算、經(jīng)營指標(biāo)、資金使用等做出預(yù)測，根據(jù)預(yù)算編制統(tǒng)一要求，編制下一年度預(yù)算目標(biāo)?；旌纤兄破髽I(yè)不同股東有不同的觀點、看法，預(yù)算編制人員根據(jù)以往經(jīng)驗、市場價格變化、立場等預(yù)判費用的開支，有時會出現(xiàn)預(yù)算編制與實際偏差過大等情況。財務(wù)部門將批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)下發(fā)到業(yè)務(wù)部門，預(yù)算指標(biāo)有時可能和實際的業(yè)務(wù)需求不匹配，指導(dǎo)性不強。由于缺少培訓(xùn)溝通，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員信息不對稱、理解有差異等都會影響預(yù)算的科學(xué)性。各崗位人員應(yīng)厘清職責(zé)，在預(yù)算目標(biāo)的提出、數(shù)據(jù)匯總及考核辦法擬定時，做大量相關(guān)的測算工作。預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，細(xì)化量化的指標(biāo)如果無法執(zhí)行，就不可能真正落到實處。因此，企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算培訓(xùn)，主動溝通，以企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一整合所有相關(guān)人員的思路，提高預(yù)算的科學(xué)性。

　　三、建立有效的內(nèi)控監(jiān)督機制并貫徹執(zhí)行

　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，所有者通過契約來委托經(jīng)營者管理企業(yè)。全面預(yù)算管理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的手段?；旌纤兄破髽I(yè)要建立健全公司的預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部控制制度，同時要注重預(yù)算的執(zhí)行力，避免預(yù)算過程中出現(xiàn)越權(quán)審批、流于形式、不規(guī)范、得不到有效實施等現(xiàn)象。內(nèi)部控制是降低預(yù)算風(fēng)險的重要保證。全面預(yù)算的基本流程是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價。各個環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險，尤其是預(yù)算執(zhí)行，需要有效的內(nèi)部控制制度對財務(wù)數(shù)據(jù)、人員、資產(chǎn)和工作流程等進行監(jiān)督?；旌纤兄破髽I(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，有利于降低企業(yè)管理風(fēng)險，為不同的股東方提供有效監(jiān)督，保持各項費用管理在可控的范圍內(nèi)，進而推動全面預(yù)算模式的貫徹實施。

　　四、觀念轉(zhuǎn)變助力全面預(yù)算管理真正落地

　　混合所有制企業(yè)中有些領(lǐng)導(dǎo)不太重視預(yù)算管理，認(rèn)為預(yù)算管理是紙上談兵；企業(yè)實際運行費用和預(yù)算出入過大，照抄以往年度的預(yù)算；上報的預(yù)算編制隨意性較大，有多少花多少，沒有將預(yù)算考核和員工的績效工資掛鉤；認(rèn)為全面預(yù)算就是預(yù)算編制，是不得不定期完成的任務(wù)，但跟實際工作沒有什么關(guān)系；預(yù)算只是財務(wù)部的事情；預(yù)算就是討價還價的過程，目標(biāo)總是會被砍一刀的，所以產(chǎn)出目標(biāo)要盡可能留余地，費用成本要盡可能寬松點使預(yù)算編制被執(zhí)行到位。財務(wù)人員在預(yù)算編制過程中的角色重點在于組織和平衡，而非一味削減預(yù)算，要起到推動與監(jiān)督預(yù)算工作的作用。業(yè)務(wù)部門人員主要負(fù)責(zé)預(yù)算控制措施的執(zhí)行?；旌纤兄破髽I(yè)全面預(yù)算管理需上至總經(jīng)理下至普通員工通力合作，轉(zhuǎn)變觀念，全員重視，充分溝通，將預(yù)算納入績效考核，與員工的切身利益相結(jié)合，激發(fā)員工的主觀能動力，使得全面預(yù)算管理能夠真正落地。

　　五、建立預(yù)算績效管理制度發(fā)揮高效能

　　建立預(yù)算績效管理，即以“預(yù)算”為對象開展的績效管理，也就是將績效管理理念和績效管理方法貫徹于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，并實現(xiàn)與預(yù)算管理有機融合的一種預(yù)算管理模式。制定好預(yù)算績效管理制度，由預(yù)算工作組討論并經(jīng)過預(yù)算委員會批準(zhǔn)后實施，通過預(yù)算績效管理引導(dǎo)全面預(yù)算管理的實施，發(fā)揮其真正的效應(yīng)。預(yù)算績效管理強化了預(yù)算支出的責(zé)任和效率，要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果，要求各部門不斷改進工作，花盡量少的資金，辦收益更高的事情。從源頭防控資源配置低效無效的問題，提高項目預(yù)算編制的科學(xué)性、精準(zhǔn)性，在項目預(yù)算審核過程中對年度新增及延續(xù)性重大項目，結(jié)合預(yù)算評審和項目評審開展事前績效評估。同時，優(yōu)化國有企業(yè)和民營企業(yè)的資本配置，發(fā)揮1+1>2的作用，促進混合所有制企業(yè)的預(yù)算管理制度完善，提升預(yù)算管理水平，為管理層賦能決策，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

　　結(jié)語

　　全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。規(guī)模越大的企業(yè)，規(guī)范預(yù)算對規(guī)范管理的影響越大?；旌纤兄平?jīng)濟賦予了全面預(yù)算管理新能量、新形式，在不斷融合的過程中，要創(chuàng)新全面預(yù)算管理、全方位到位管理，不斷開創(chuàng)新局面、新思路。面對挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)控制度和預(yù)算績效管理制度，建立監(jiān)控機制，同時，立足企業(yè)的發(fā)展，提高政治站位，強化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，落實開源節(jié)流，降本增效，優(yōu)化全面預(yù)算管理，依托混合所有制新經(jīng)濟形式，不斷助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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　　作者簡介：朱文娟，本科，中級會計師，研究方向為混合所有制企業(yè)全面預(yù)算管控。

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