在科技推動的全球化高速發(fā)展經濟的背景下，各行各業(yè)的市場競爭日益激烈，自主研發(fā)，加速轉化成生產成果，已經成為我國企業(yè)謀求生存和行業(yè)立足的重要手段。在國家政策和市場的推動下，高新技術企業(yè)除了積極拓展業(yè)務規(guī)模、渠道之外，還需在其領域核心技術上取得領先優(yōu)勢，高度重視技術產品研發(fā)，持續(xù)擴大研發(fā)投入。

　　高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理的重要性

　　高新技術企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展過程中，需要不斷開展研發(fā)活動，所以，此類企業(yè)用于研發(fā)的投入比例通常比較高，對資金的需求也較大，因此如何合理分配研發(fā)投入，平衡研發(fā)成本與研發(fā)效益之間的關系，顯得非常重要。高新技術企業(yè)可以通過精細化的項目管理與費用核算來準確追蹤和衡量每個研發(fā)項目的成本，包括人員工資、材料消耗、設備折舊、攤銷費用等。一方面，有助于鼓勵技術人員積極參與研發(fā)經費的籌劃，可以明確職責和權益，便于科學開展研發(fā)人員的考核工作，以激發(fā)研發(fā)人員的積極性和創(chuàng)造性；另一方面，有助于了解研發(fā)活動的真實成本、各類支出的結構情況和資源消耗情況，避免資源浪費和重復投入，及時降低研發(fā)成本，為成本控制和預算制定提供有力支持。通過回顧研發(fā)項目的投入與研發(fā)資金結余情況，可以為研發(fā)成果的驗收提供依據，最終達到促進研發(fā)活動的良性開展，提高研發(fā)效率和質量。同時，企業(yè)可進行成本效益分析，幫助了解研發(fā)活動的經濟效益，使企業(yè)能及時根據實際需求進行資源優(yōu)化和重新分配研發(fā)資源，以提高資源利用效率和研發(fā)成功率，縮短產品研發(fā)周期，為企業(yè)贏得市場先機。對于同時開展多個研發(fā)項目的高新技術企業(yè)，精細化的費用核算與管理還可以為其研發(fā)決策提供有力支持，提高決策的科學性和合理性，有助于研發(fā)活動的持續(xù)投入和良性發(fā)展，從而推動技術創(chuàng)新和產品升級，增強市場競爭力，推動企業(yè)創(chuàng)新持續(xù)發(fā)展。另外，規(guī)范化的費用核算與管理有助于高新技術企業(yè)最大限度地享受國家關于研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策（如研發(fā)費用加計扣除等），降低稅負，防范稅務風險。

　　高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理存在的問題

　　一、界限不清導致研發(fā)費用歸集不合理

　　研發(fā)項目成本是否準確，主要由研發(fā)費用歸集是否合理決定。若一個項目在研究初始階段和開發(fā)過程中，均未對劃分標準進行明確，則研發(fā)費用的歸集勢必會受到影響，核算難度也會隨之增加。盡管在《企業(yè)會計準則》中，已經明確了研發(fā)項目支出的資本化條件，但部分財務人員依然要憑借主觀經驗來判斷其準確性，這也是導致研發(fā)費用不合理的主要原因。在實際工作中，部分高新技術企業(yè)對于研發(fā)項目以及經營管理的劃分難度更高，研發(fā)項目的實施普遍存在人員不足現象，借調情況比較嚴重，導致財務部門很容易將研發(fā)費用與其他支出混為一談，從而影響研發(fā)費用歸集的合理性，無法準確管控研發(fā)費用的支出與成本核算。

　　二、研發(fā)費用核算不夠準確

　　在部分高新技術企業(yè)中，研發(fā)項目往往是從解決自身產品問題開始的，此時往往是沒有項目立項，立項前發(fā)生的各項直接成本費用支出，很多時候被忽略，直接被視作產品生產成本、日常費用反映。立項后，也會存在直接成本費用核算不清的情況，如主要研發(fā)人員以外其他人員的工作，這些人員的工時無法準確劃分，導致未能準確核算人員的工資的情況出現。材料余料被挪作他用，也增加了研發(fā)成本。對于間接成本費用，需要在每個研發(fā)項目之間進行合理分攤，但不同階段、不同類型項目的費用分攤標準很多時候不統一，都是隨意分攤，如外協加工費的分攤等。除此之外，因多方面因素可能導致研發(fā)項目時間加長，也是可能造成費用記錄出現錯漏的主要原因，最終影響研發(fā)費用的管控與核算。

　　部分高新技術企業(yè)未按照國家的相關法規(guī)和規(guī)范進行研發(fā)費用核算，內部缺乏完善的研發(fā)費用核算制度，導致費用核算不規(guī)范、不透明、核算結果不準確，無法真實反映研發(fā)投入情況。在實際工作中，部分高新技術企業(yè)未能按照要求設置和使用相應的會計科目，甚至將研發(fā)費用在管理費用、制造費用、營業(yè)外支出等科目登記核算，導致項目研發(fā)費用核算不準確。當然，也有部分高新技術企業(yè)的研發(fā)支出及其下級科目的設置是正確的，但因財務人員對研發(fā)項目不夠了解，以及研發(fā)項目的研究與開發(fā)階段不清晰等原因，使得會計科目設置流于形式。

　　三、對研發(fā)費用缺乏有效的預算控制

　　對高新技術企業(yè)而言，將研發(fā)成果轉化為具有市場競爭力的產品是企業(yè)的核心目標。但部分高新技術企業(yè)往往是“做到哪里算哪里”，無法全面客觀地預計研發(fā)項目的市場收益和成本費用投入情況，從而無法準確評估研發(fā)活動帶來的經濟效益 ,這種缺乏數據支持的決策往往會增加高新技術企業(yè)的經營風險。部分高新技術企業(yè)對研發(fā)項目缺乏科學的效益評估體系，沒有制定研發(fā)項目預算，出現“有錢就投入，沒錢就停止”的局面，也有部分高新技術企業(yè)雖然制定了研發(fā)項目預算，但忽略了對預算的嚴格管理，進而無法進行合理的資源配置，預算控制力不足往往會導致研發(fā)項目的投入成本過高，投入資金遠高于實際所需，削弱了產品在市場的競爭力，減少了產品收益。

　　四、業(yè)務和財務不能有效融合

　　現階段，部分高新技術企業(yè)管理層對于研發(fā)項目的重視度普遍較高，卻忽視了財務管理的重要性，導致研發(fā)活動缺乏完善的內部控制制度支持。在研發(fā)項目立項初期，研發(fā)部門往往單獨敲定業(yè)務預算后，研發(fā)項目就開始執(zhí)行。然而研發(fā)過程中可能存在包括項目計劃不明確、進度控制不嚴、項目風險管理不足等問題。財務部門沒有參與事前預判，沒有參與事中控制，只能參與研發(fā)活動的事后報銷、核算工作，整個研發(fā)活動處于被動接受的狀態(tài)。研發(fā)人員往往對財稅知識了解不多，財務人員對研發(fā)活動的理解可能僅停留在字面意思，這使得財務人員和研發(fā)人員之間的信息溝通不順暢，導致財務部門界定研發(fā)活動困難，研發(fā)流程與財務管理相脫節(jié)造成業(yè)務預算和財務預算沖突，研發(fā)費用超標或者投入不足。

　　高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理策略

　　一、建立健全研發(fā)費用核算制度

　　高新技術企業(yè)應制定詳細的研發(fā)費用核算制度，明確研發(fā)費用的定義、內容分類和歸集范圍、分攤標準、核算流程及核算方法，以便及時收集和整理研發(fā)費用數據，準確記錄每筆費用的發(fā)生情況和用途，確保研發(fā)費用的真實性、準確性和合規(guī)性。高新技術企業(yè)要嚴格遵循《企業(yè)會計準則》的要求，明確區(qū)分研發(fā)支出，以便財務部門設置“費用化”和“資本化”兩個下級會計科目進行研發(fā)費用的歸集，分別使用不同的核算方法。對于人力成本、材料成本等直接研發(fā)成本，相關單據必須單獨填寫，不能與日常生產經營業(yè)務的數據混合，相關部門不得擅自使用研發(fā)活動的各種生產資料。對于管理人員費用、房租、水電費、軟件使用費等間接研發(fā)成本需要在多個研發(fā)項目上進行分攤，分攤時應以研發(fā)項目的工時、預算或其他合理的關鍵參數為標準進行分攤。此外，要明確區(qū)分研發(fā)費用和衍生品制作費用，避免將非研發(fā)費用計入研發(fā)支出。

　　二、提高對研發(fā)項目預算管理的重視程度

　　高新技術企業(yè)需建立完善的預算管理體系，對研發(fā)項目進行全面的業(yè)務預算和財務預算管理。首先，在研發(fā)項目立項之前，研發(fā)部門和市場部門應做好充分調研，分別對研發(fā)項目的可行性進行分析，制定業(yè)務預算應包括收集和分析歷史數據、市場研究和預測等，同時為財務部門提供充分的信息數據與業(yè)務預算。其次，財務人員必須參與到研發(fā)項目一線工作中，以便全面了解研發(fā)項目涉及經濟的具體活動情況，并結合各個部門上報的信息數據和業(yè)務預算進行客觀財務預測與財務預算，在財務預算的編制過程中，要確保方法的準確性與靈活性，為后續(xù)工作創(chuàng)造有利條件。在研發(fā)決策時，應綜合各部門的數據與相關預算后再作決定，尤其對投入較高，回報較低，無法獲得既定經濟效益或者企業(yè)在短時間內無足夠的資金進行研發(fā)的項目，應馬上停止項目的開展，避免占用資金、浪費資源。最后，在研發(fā)過程中需加強預算監(jiān)督和審查調整機制，財務人員應以預算內容為依據，對研發(fā)費用進行準確核算，并嚴格把控，避免出現費用超支。

　　三、加強研發(fā)活動的內部控制

　　高新技術企業(yè)應建立完善的研發(fā)項目管理制度與流程，明確項目計劃、進度、風險管理等方面的要求，特別是要明確各部門的職責，以便加強項目過程控制和成果評估。為了提高研發(fā)人員和財務人員對研發(fā)費用核算和項目管理的認識和理解，可定期組織培訓活動，便于雙方對研發(fā)活動的理解達成一致，避免出現偏差，以加強財務部門與其他部門之間的溝通與協作，為研發(fā)費用的準確核算和合規(guī)處理夯實基礎。

　　四、加強培訓，提高財務人員的業(yè)務水平

　　高新技術企業(yè)的領導應提高對優(yōu)化財務管理的重視程度，改變管理模式，不能讓財務部門固化在傳統的管理模式中。由于國家在稅收方面給予的優(yōu)惠政策力度非常大，高新技術企業(yè)的財務人員應深入研讀稅收相關政策，增強法律意識，定期對相關財務人員進行針對性培訓，除了要熟悉財稅政策之外，還要學習其他企業(yè)先進經驗，讓財務人員熟練掌握研發(fā)費用核算的相關規(guī)定和方法，提高其專業(yè)素質和核算能力水平，為企業(yè)未來發(fā)展奠定堅實基礎。在實務中，高新技術企業(yè)的財務人員需積極與稅務機關進行溝通，及時解決疑問，以免在研發(fā)費用的核算階段發(fā)生錯誤，確保研發(fā)費用能被稅務機關認可，合理降低稅費。

　　五、加強對研發(fā)項目的監(jiān)督

　　高新技術企業(yè)應建立有效的監(jiān)督機制，對研發(fā)項目進行監(jiān)督和檢查。在實務中，可以通過內部審計、外部審計等方式，定期對研發(fā)項目管理與費用核算進行評估和審計，及時發(fā)現內部人員違規(guī)操作或舞弊行為，并進行嚴肅處理，防止再次發(fā)生，使研發(fā)項目能按照項目計劃進行，從而控制研發(fā)活動的風險，確保研發(fā)費用核算的合規(guī)性和準確性。

　　六、利用信息化手段，提高工作效率與費用核算的準確度

　　高新技術企業(yè)應利用電子信息技術對研發(fā)項目進行管理，以減少工作人員的工作量，提高項目管理的工作效率，降低失誤率，提高研發(fā)費用核算的準確度。如建立研發(fā)費用核算系統、項目管理信息系統等。

　　結語

　　高新技術企業(yè)在經營過程中，除了要對創(chuàng)新發(fā)展和技術研發(fā)加以關注之外，還要對研發(fā)項目費用核算和管理工作給予高度重視，這樣才能有助于企業(yè)掌握準確的研發(fā)投入情況，幫助企業(yè)對研發(fā)活動進行管理，有助于企業(yè)合理利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負，防范稅務風險，提升企業(yè)的經濟效益。

　　參考文獻

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　　[ 作者單位：中山市正元稅務師事務所（普通合伙）]

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